成品油消費稅新規出臺后，變票、改票等問題有望從源頭得到杜絕，引發調和油市場震動。

2018年元旦假期還未結束，國家稅務總局就發布了2018年第1號公告—《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》，在石油行業引發了不小的震動。

這個公告發布的目標很明確—加強汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油消費稅的征收管理，維護公平的稅收秩序，營造良好營商環境。從公告的各項條款來看，規定了如何開具成品油發票，指明了納稅申報表調整的主要內容、對納稅申報實行比對的主要內容，以及前后銜接等問題。但敏感的業內人士表示此公告反映的內容并非如此簡單。

反映改革方向

“這個公告反映了兩個重要方面的改革：一是財稅體制改革，一是油氣體制改革。”國務院發展研究中心資源與環境政策研究所所長助理、研究員郭焦鋒說。

從財稅體制改革角度來看，黨的十八屆三中全會已明確提出要深化財稅體制改革、建立現代財政制度，十九大更是確定了加快建立現代財政制度的財稅體制改革目標。“《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》事實上主要是配合現代財稅體制改革的要求。成品油消費稅作為消費稅中的一個重要品種，是消費稅改革重要的領域。提出這個公告預示著我國消費稅改革在不斷深入推進。”郭焦鋒說。

從油氣體制改革角度來看，2017年5月，國務院公布了《關于深化石油天然氣體制改革的若干意見》，部署了八個方面的重點改革任務。改革油氣產品定價機制、有效釋放競爭性環節市場活力是其中一個方面。“成品油市場改革勢在必行，而成品油消費稅改革是成品油市場改革很重要的一方面。國家稅務總局發布這么一個公告預示著石油天然氣改革已經加快推進。”郭焦鋒說。

劍指市場亂象

“不可否認的是，目前我國成品油消費稅在政策和分管上存在著一些問題。”郭焦鋒說，“《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》的發布是改革的需要，更是針對目前成品油消費稅出現的問題的必要措施。”

我國的成品油消費稅是中央稅，稅收的收入歸中央。對地方來說不僅享受不到這部分稅收，而且由于成品油消費稅是價內稅，還要貼出一部分增值稅和增值稅的附加給中央，所以地方上沒有監管的積極性。

成品油消費稅在生產環節和進口環節征收，而不在消費等環節征收。因此，消費稅征管的力度相對比較弱，存在一些不法的成品油生產商、經銷商通過變票、換票、改票等手段偷逃消費稅的現象。“這也變相鼓勵地方政府投資煉油廠。因為雖然地方政府獲得不了成品油消費稅，但可以形成大量的其他地方稅收，比如增值稅。這就造成很多地方都想建煉油廠的狀況，而我國現在煉油產能已經嚴重過剩。”郭焦鋒說。

成品油消費稅征收的范圍比較窄，列舉的征收品目只有七個，其他可以用于調油的化工品不征收，而像MTBE等化學品經過簡單調和后就可以成為汽油或者柴油。“這樣就容易造成稅收的漏洞，也會使一些不法分子利用這些稅收漏洞，明目張膽地逃稅漏稅，造成市場混亂的狀況。”郭焦鋒說。

“在這些問題的影響下，現實中很多成品油出貨時應該帶發票卻沒有發票，有的帶的不是生產商自己的發票。這種稅票上的混亂確實存在。部分煉油企業得以漏繳稅款，與照章納稅的主營煉廠拉開價格差距。而消費者容易傾向于價格低廉的油品，依法納稅的企業反而在競爭中敗下陣來。這無疑影響了成品油市場的有序競爭。提出在成品油消費稅監管方面的改革很有必要。”分析師李彥說。

規范開票環節

針對成品油消費稅征收管理出現的問題，《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》對成品油發票的開票環節進行了詳細的規定。

公告提出所有成品油發票均須通過增值稅發票管理新系統中成品油發票開具模塊開具。“這就相當于將成品油消費稅與增值稅掛在一塊了。”郭焦鋒說。增值稅包含著的眾多信息直接進入國家稅務部門的大數據系統。通過大數據技術可以追蹤成品油經營者的產銷情況。比如一個煉油廠，進了多少原油和燃料油，最后賣掉了多少成品油，通過增值稅系統可以連帶查到消費稅的繳納情況。“這樣可以追蹤成品油生產經營者的資金流、物流和票流，可以堵住企業變票、改票、調和等行為，防止偷稅漏稅。”郭焦鋒說。

2017年12月18日國家稅務總局發布的《關于增值稅發票管理若干事項的公告》中已經規定，汽油、柴油、燃料油、液化氣、瀝青的發票名稱前+石油制品;其他化工品，如芳烴、二甲苯、丙烯、MTBE等發票前面+有機化學原料或基礎化學品。開票名稱以及分類更加具體規范。《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》進一步規定納稅人需要開具成品油發票的，由主管稅務機關開通成品油發票開具模塊，以及納稅人需要提前申報消費稅的數量，使得成品油開票系統更為嚴格。

“成品油所有的生產者、經銷者必須到稅務部門去開通成品油發票開具模塊，通過這個模塊進行專業化、針對性的管理，相當于對成品油增值稅、消費稅等進行統一管理，使管理模式發生很大變化。”郭焦鋒說。

“開通成品油發票開具模塊試圖從技術端來規范市場。以前成品油發票的開票系統粗放簡陋，沒有規范的機器開票流程，很多都是手動開票。這就給了人工操作太大的空間。”李彥說。

公告規定在成品油發票開具模塊中，要正確選擇商品和服務稅收分類編碼。《關于增值稅發票管理若干事項的公告》已經在推行商品和服務稅收分類編碼簡稱。“《增值稅發票管理若干事項的公告》發布的目的不言而喻，是為成品油消費稅監管升級準備的鋪墊。”分析師李輝說。

公告還規定，成品油經銷企業可開具成品油發票的總量，應不大于所對應產出及進口的油品總量。“無形之中存在多年的變票將會異常困難。”李輝說。

由于社會調油商多數沒有生產裝置，但外售成品油則需要成品油發票。由此，變票便應運而生。變票所產生的利潤也成為調油商得以存在的根本。雖然近年來，國家稅務總局加大了對稅票管理和監察的力度，但變票依然有其市場。

“通過公告的規定，一是從源頭上開發票的時候就管住，二是通過各個環節開票的時候管住，三是通過數據的異常進行稽查管住。盡量杜絕成品油經營企業漏稅的行為，讓成品油市場發展規范起來。否則會因偷稅漏稅造成大量不正當競爭，造成市場的混亂。”郭焦鋒說。

“這個公告的最大意義在于杜絕變票等行為，促進市場上與成品油相關的票據稅務流轉更加規范。”李彥說。

調油商受打擊

“公告的發布對消費者沒有什么影響，對正規企業的影響也有限。受影響和打擊的主要是參與倒票、變票等活動的不正規企業以及調油單位，還有社會上的倒票商。”李彥說，“對以前靠灰色空間掙錢的企業會產生很大的沖擊，而對正規經營的大型國有企業來說是極大利好。”

根據市場反饋，絕大多數正規廠家按照公告中的規定正常運作。“部分煉廠反應，由于消費稅申報比對較為嚴格，可能會使得煉廠變名銷售難度加大，但對煉廠整體開票流程影響不大。”分析師王延婷說。

新公告對調油環節影響較為明顯。芳烴、MTBE、LCO、烷基化汽油等產品在開具發票時已明確標注為有機化學原料或基礎化學品，發票應用領域進一步明確。成品油生產商既不能隨意更改商品和服務稅收分類編碼，也不能虛報成品油發票數量，這就使得調油商取得成品油發票的難度驟增。

“調油商大都沒有生產裝置，由化工品轉換到成品油開票的難度增加。另外，成品油的生產和經銷企業分別使用相應的成品油發票開具模塊，并對開票數量進行限制，調油商通過其他渠道變票的難度也進一步加大。”王延婷說。李彥也指出，成品油消費稅征收管理公告從源頭上很大程度地壓住了不正當成品油發票流出的問題。

成品油消費稅征收管理公告發布之后，華南市場反應最為明顯。華南地區汽油票價出現了大幅上漲的情況，一度達到近1100元/噸的高價。

“調和汽油成本上升，與主營銷售公司汽油價格基本持平，無利潤可言，此種狀態在以后或將成為常態。”李輝說，“就算是混合芳烴等調油料暫不征收消費稅，調油商若想繼續生存，也無法避開1400～2100元/噸的成品油消費稅。以目前的調油成本來看，已是處于虧損狀態，后市發展更加堪憂。”

李輝還表示，地方煉廠在成品油消費稅監管全面加強中迎來高稅收成本，為贏得利潤，或將轉嫁至出廠價格。但如此一來，與主營的銷售競爭中優勢將不再明顯。

公告真正實施后，調和油市場上或許會有少量特殊渠道流出的成品油發票。“但物以稀為貴，調油商將難以承受高稅收帶來的壓力，社會調油商在油品市場發展中的作用或將逐漸消失。部分規模小、設備落后、缺乏油源的小煉油廠甚至可能因此被淘汰。”李彥說。

調油料市場不穩

“由于調油商操作積極性驟減，據悉已未有大單操作，直接使得一些地區調油料市場交投受限。”李輝說，“對調油原料來說，尚且不談乙醇汽油、重整汽油、單產品消費稅等因素的沖擊，僅從需求面上來說，混合芳烴、輕循環油等調油料的市場占比也將大幅縮減，進口商近乎停止操作。”

王延婷指出，隨著調油商轉票難度和成本的大增，進口混芳、LCO等調油料用于調和油的優勢將減弱，這將在很大程度上影響混芳、LCO的市場需求量，預計后期該類調油料進口量或將減少。

除了調油商之外，地方煉廠也會采購一部分調油輔料，且大都是帶化工票，但變汽油票的現象非常少。“對煉廠來說，消費稅的平衡問題相對來說比較簡單，短期內暫不會影響到該環節需求量。但考慮到大部分煉廠已經投產或計劃新建重整裝置，重整裝置大量投產后，地方煉廠調油輔料供應基本滿足，對于外購原料需求減少，進口混芳、LCO等市場份額將進一步萎縮。”王延婷說。

整體來言，成品油消費稅加強監管，有利于維護公平的稅收秩序，營造良好營商環境，而且成品油消費稅市場規范化是必然趨勢，但對于調油商和調油料市場來說是殘酷的。“2018年或成為調和油市場發展的分水嶺，夾縫中生存將更加艱難。”李輝說。

推進后續改革

《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》的發布，彰顯了對成品油消費稅監管的強化。“這是在為成品油市場化改革做準備、打基礎，也是在為成品油價格市場化做準備。”郭焦鋒說，“但不能滿足于此，還得把成品油消費稅整體改革方案同時推進，盡快出臺成品油消費稅改革方案。”

公告中未涉及成品油消費稅中央稅屬性調整。地方政府可能對煉油企業、成品油經營企業實行包稅制。“搞包稅制后，國家的成品油消費稅征收管理辦法規定得再嚴，地方政府不進行有效監管，效果也會大打折扣。”郭焦鋒說，“成品油消費稅中央與地方的關系問題、分配問題，雖然在這個公告中沒有反映，但這應該是未來成品油消費稅改革的方向之一。”行業內將成品油消費稅改成中央和地方共享稅，或者改成地方稅的呼聲已經很高。

李彥指出，未來成品油消費稅征收可以更多地利用先進的技術手段，比如大數據、云計算等，讓納稅人繳稅更加便利，也讓稅務機關的監管更加全面、更加高效。

成品油消費稅征收管理針對的是需要成品油發票的企業，而如果生產方和需求方都不要發票，是監管不住的。“不可否認有這樣的企業存在。稅務、工商、公安等部門應加大對這類企業的打擊力度。”郭焦鋒說。

目前來看，成品油市場在不斷規范。但長期來看，建立統一開放、有序的成品油市場體系，形成公平的市場化的成品油價格形成機制，讓油價回歸到成品油的商品屬性，依舊任重道遠。

（來源：中國石油石化雜志）